Thailand besteuert die Einkünfte von Gebietsansässigen aus Kryptowährungen und digitalen Vermögenswerten im Rahmen eines mehrstufigen Regelwerks, das das Steuergesetz, das Notverordnungsdekret über Unternehmen im Bereich digitaler Vermögenswerte aus dem Jahr 2561 (2018), königliche Verordnungen sowie vom Finanzministerium erlassene Ministerialverordnungen umfasst. Eine kürzlich erfolgte Reform hat die Einkommensteuerbelastung für einzelne Händler erheblich verringert. Die am 5. September 2025 im Amtsblatt veröffentlichte Ministerialverordnung Nr. 399 (B.E. 2568) befreit Kapitalgewinne, die an von der thailändischen Wertpapier- und Börsenaufsichtsbehörde (SEC) lizenzierten Handelsplätzen erzielt werden, für den Zeitraum vom 1. Januar 2025 bis zum 31. Dezember 2029 von der Einkommensteuer. Die Befreiung gilt neben den seit langem bestehenden Vorschriften zur 15-prozentigen Quellensteuer, zur Abzugsfähigkeit von Kapitalverlusten und zu den Einkommensquellenregeln, die festlegen, wie Krypto-Gewinne ausländischer Herkunft bei Überweisung nach Thailand besteuert werden. Dieser Leitfaden erläutert genau, wie die einzelnen Vorschriften für Gebietsansässige, ausländische Investoren und die Betreiber digitaler Vermögenswerte, über die sie handeln, zusammenwirken.

Rechtlicher Rahmen für die Besteuerung von Einkünften aus Kryptowährungen in Thailand

Thailands Regulierungsansatz in Bezug auf digitale Vermögenswerte entwickelte sich ab 2018 auf zwei parallelen Ebenen. Die erste Ebene regelt, wer ein Geschäft mit digitalen Vermögenswerten betreiben darf; die zweite Ebene legt fest, wie Einkünfte aus dem Halten oder der Übertragung digitaler Vermögenswerte besteuert werden. Beide Ebenen wurden im Mai 2018 geschaffen und seitdem wiederholt weiterentwickelt.

Wichtige Gesetze und Vorschriften

Instrument	Gültigkeitsdatum	Thema
Notverordnung über Unternehmen im Bereich digitaler Vermögenswerte B.E. 2561 (2018)	14. Mai 2018	Legt das Zulassungssystem der SEC für Börsen für digitale Vermögenswerte, Makler, Händler, Fondsmanager, Berater, Anbieter von Verwahrungs-Wallets und ICO-Portale fest.
Notverordnung zur Änderung des Abgabenrechts (Nr. 19) B.E. 2561 (2018)	14. Mai 2018	Ergänzt Einkünfte aus Kryptowährungen und digitalen Token in den Katalog der steuerpflichtigen Einkünfte gemäß § 40 Abs. 4 Buchst. h und § 40 Abs. 4 Buchst. i des Abgabenordnungsgesetzes und unterwirft diese Einkünfte der Quellensteuer in Höhe von 15 % gemäß § 50.
Ministerialverordnung Nr. 380 (B.E. 2565)	18. März 2022	Ermöglicht es Einwohnern, die an von der SEC zugelassenen Börsen in Thailand handeln, Kapitalverluste aus Kryptowährungen und digitalen Token mit Kapitalgewinnen innerhalb desselben Steuerjahres zu verrechnen.
Königlicher Erlass Nr. 779 (B.E. 2566)	16. August 2023	Gewährt ab dem 14. Mai 2023 Befreiungen von der Körperschaftsteuer und der Mehrwertsteuer bei der Ausgabe und Übertragung digitaler Investment-Token.
Ministerialverordnung Nr. 399 (B.E. 2568)	5. September 2025	Befreit Kapitalerträge aus der Übertragung von Kryptowährungen und digitalen Token, die über von der SEC lizenzierte Börsen, Broker oder Händler in Thailand abgewickelt werden, für den Zeitraum vom 1. Januar 2025 bis zum 31. Dezember 2029 von der Einkommensteuer.

Die Steuerordnung selbst bildet die übergeordnete Rechtsgrundlage. In § 40 sind alle Kategorien von steuerpflichtigen Einkünften aufgeführt, die der Einkommensteuer unterliegen. § 41 legt die Vorschriften zur Einkommensquelle und zur Überweisung für Gebietsansässige fest. § 42 listet Steuerbefreiungen auf und ermächtigt das Finanzministerium, Ministerialverordnungen zu erlassen, die weitere Befreiungen gewähren; dies bildet die Rechtsgrundlage für die Ministerialverordnung Nr. 399. Abschnitt 50 erlegt Personen, die Einkünfte im Sinne von Abschnitt 40 auszahlen, eine Quellensteuerpflicht auf.

Definitionen von Kryptowährung und digitalem Token

Das Notverordnungsgesetz über Unternehmen im Bereich digitaler Vermögenswerte aus dem Jahr 2561 enthält die im gesamten thailändischen Steuerrecht verwendeten Begriffsbestimmungen:

• Eine Kryptowährung ist eine elektronische Dateneinheit, die in einem elektronischen System oder Netzwerk erstellt wurde und dazu bestimmt ist, als Tauschmittel beim Erwerb von Waren, Dienstleistungen oder anderen Rechten oder für den Austausch zwischen digitalen Vermögenswerten zu dienen; hierunter fallen auch alle anderen von der SEC festgelegten elektronischen Dateneinheiten.
• Ein Digital-Token ist eine elektronische Dateneinheit, die in einem elektronischen System oder Netzwerk erstellt wird, um entweder das Recht des Inhabers auf Beteiligung an einer Investition in ein Projekt oder ein Unternehmen (ein Investment-Token) oder das Recht auf den Erwerb von Waren, Dienstleistungen oder anderen spezifischen Rechten (ein Utility-Token) zu begründen.

Die Steuerbehörde wendet diese Definitionen für steuerliche Zwecke an. Stablecoins, Governance-Token, als „Utility-Pässe“ vermarktete NFTs und renditetragende Token fallen in der Regel in eine der beiden Kategorien, und zwar abhängig von ihrem wirtschaftlichen Gehalt und nicht von ihrer Marketingbezeichnung.

Steuerlicher Wohnsitz in Thailand und dessen Auswirkungen auf Einkünfte aus Kryptowährungen

Ob eine Person in Thailand Einkünfte aus Kryptowährungen versteuern muss, hängt in erster Linie von ihrem steuerlichen Wohnsitz und in zweiter Linie von der Quelle der Einkünfte ab.

Die 180-Tage-Regelung gemäß § 41 des Abgabenrechts

Gemäß § 41 Abs. 3 des Steuergesetzes gilt als in Thailand steuerlich ansässig, wer sich in einem Kalenderjahr insgesamt 180 Tage oder länger in Thailand aufhält. Das Kriterium ist ausschließlich die physische Anwesenheit und gilt unabhängig von Staatsangehörigkeit, Visumskategorie oder Status als Daueraufenthaltsberechtigter. Inhaber von Produkten für einen langfristigen Aufenthalt, wie beispielsweise das Long-Term Resident (LTR)-Visum, können ebenso wie alle anderen Personen thailändische Steuerinländer werden, wenn sie die 180-Tage-Schwelle überschreiten, obwohl LTR-Inhaber bei bestimmten Kategorien von Einkünften aus ausländischen Quellen spezifische Steuervorteile genießen.

Einkünfte aus digitalen Vermögenswerten mit Ursprung in Thailand im Vergleich zu Einkünften aus digitalen Vermögenswerten ausländischen Ursprungs

Bei Kryptowährungen richtet sich die Herkunft der Einkünfte in erster Linie danach, wo die Veräußerung stattfindet und wo die Gegenpartei ansässig ist. Transaktionen, die an von der thailändischen Wertpapieraufsichtsbehörde (SEC) zugelassenen Börsen in Thailand oder mit von der thailändischen SEC zugelassenen Brokern und Händlern durchgeführt werden, gelten in der Regel als in Thailand erzielt. Transaktionen, die an ausländischen Börsen oder mit ausländischen Gegenparteien durchgeführt werden, gelten als im Ausland erzielt.

Diese Unterscheidung ist aus zwei Gründen von Bedeutung. Kapitalgewinne aus thailändischen Quellen fallen zwischen 2025 und 2029 unter die Befreiung gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399. Kapitalgewinne aus ausländischen Quellen fallen nicht unter diese Befreiung und unterliegen weiterhin der Einkommensteuer, wenn die Einkünfte gemäß § 41 Abs. 2 des Steuergesetzes nach Thailand überwiesen werden, unabhängig davon, wann die ursprüngliche Veräußerung stattfand.

Kategorien steuerpflichtiger Einkünfte aus Kryptowährungen gemäß § 40 des Abgabenordnungsgesetzes

Mit dem Notverordnungserlass zur Änderung des Abgabenrechts (Nr. 19) aus dem Jahr 2561 wurden zwei neue Unterkategorien in § 40 eingefügt:

• § 40 Abs. 4 Buchstabe h: jegliche Gewinnbeteiligung oder jeglicher Vorteil, der sich aus dem Halten oder dem Besitz digitaler Token ergibt.
• § 40 Abs. 4 Ziff. i: jeglicher Gewinn aus der Übertragung von Kryptowährungen oder digitalen Token, jedoch nur der Betrag, der die Anschaffungskosten übersteigt.

Diese Unterabsätze bilden die rechtliche Grundlage, auf der jede Form von Einkünften aus Kryptowährungen in Thailand besteuert wird. Verschiedene praktische Fälle lassen sich einem der beiden Tatbestände zuordnen.

Kapitalgewinne aus dem Handel

Gewinne aus dem Verkauf von Kryptowährungen oder digitalen Token fallen unter § 40 Abs. 4 Ziff. i. Nur der Gewinn ist steuerpflichtig: Die Anschaffungskosten werden vom Veräußerungspreis abgezogen. Die Steuerbehörde lässt zwei Methoden zur Ermittlung der Anschaffungskosten zu: First-in-First-out (FIFO) und den gleitenden Durchschnittspreis. Die gewählte Methode muss während des gesamten Steuerjahres und für alle digitalen Vermögenswerte derselben Art einheitlich angewendet werden.

Beispielrechnung. Ein Steuerpflichtiger erwirbt am 10. Januar 1 BTC zu einem Preis von 1.000.000 THB und am 15. März 1 BTC zu einem Preis von 1.400.000 THB. Am 1. Juni verkauft er 1 BTC für 1.800.000 THB. Nach der FIFO-Methode beträgt der Gewinn 1.800.000 minus 1.000.000, was 800.000 THB entspricht. Nach der Methode der gleitenden Durchschnittskosten betragen die durchschnittlichen Anschaffungskosten 1.200.000 THB und der Gewinn 1.800.000 minus 1.200.000, was 600.000 THB ergibt. Beide Gewinne sind gemäß § 40 Abs. 4 Ziff. i für das Steuerjahr der Veräußerung meldepflichtig.

Belohnungen für Mining und Validatoren

Kryptowährung, die durch Mining erworben wurde, wird zum Marktwert am Tag des Erhalts als steuerpflichtiges Einkommen behandelt. Die Steuerbehörde betrachtet den Mining-Ertrag als Anschaffungskosten der erhaltenen Kryptowährung: Wenn der Miner diese später verkauft, wird der Kapitalgewinn oder -verlust gemäß § 40(4)(i) auf der Grundlage dieser Anschaffungskosten berechnet. Mit dem Mining verbundene Aufwendungen, darunter Stromkosten, Abschreibungen auf Hardware und Pool-Gebühren, sind von den Mining-Einkünften abzugsfähig, sofern sie dokumentiert und für die Erzielung der Einkünfte erforderlich sind.

Staking-Prämien, Airdrops und Yield Farming

Token, die durch Staking, Airdrops, Liquiditätsbereitstellung und renditetragende Protokolle erworben werden, werden gemäß § 40 Abs. 4 Buchstabe h als Vorteil aus dem Halten digitaler Token besteuert. Der steuerpflichtige Betrag entspricht dem Marktwert der Token zum Zeitpunkt des Erhalts. Der Erhalt wird dann zur Anschaffungskostenbasis für jede spätere Veräußerung. Die veröffentlichte Praxis der Steuerbehörde sieht derzeit keine Befreiung dieser Erträge gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 vor, selbst wenn diese über eine in Thailand lizenzierte Plattform erzielt wurden, da die Befreiung auf Kapitalgewinne aus Veräußerungen und nicht auf periodische Erträge aus dem Halten von Token ausgerichtet ist.

Kryptowährung, die als Gehalt oder Zahlung erhalten wurde

Ein Arbeitnehmer, der in Kryptowährung bezahlt wird, erzielt Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit gemäß § 40 Abs. 1, die zum Zeitpunkt des Erhalts in thailändischen Baht bewertet werden. Ein selbständiger Freiberufler, der in Kryptowährung bezahlt wird, erzielt Einkünfte gemäß der für die zugrunde liegende Dienstleistung maßgeblichen Kategorie nach § 40, die auf dieselbe Weise bewertet werden. Der Umstand, dass die Gegenleistung in Kryptowährung erfolgt, ändert nichts an der rechtlichen Einstufung der Einkünfte.

Renditen aus digitalen Investment-Token

Gewinnanteile und wirtschaftliche Erträge aus digitalen Investment-Token fallen unter § 40 Abs. 4 Buchstabe h. Für den Emittenten können die Ausgabe und die Übertragung von Investment-Token unter die im Königlichen Erlass Nr. 779 beschriebenen Befreiungen von der Körperschaftsteuer und der Mehrwertsteuer fallen, doch der wirtschaftliche Ertrag des Inhabers bleibt für Zwecke der Einkommensteuer als steuerpflichtiges Einkommen anrechenbar.

Art der Krypto-Einkünfte	Klassifizierung nach Umsatzcode	Quellensteuer	Haben Sie Anspruch auf die Befreiung für den Zeitraum 2025–2029?
Handelsgewinne an einem von der SEC zugelassenen thailändischen Handelsplatz	§ 40 Abs. 4 Ziff. i	15 % (wird in der Praxis bei ordnungsgemäß abgewickelten Geschäften an zugelassenen Handelsplätzen nicht erhoben)	Ja
Wechselkursgewinne	§ 40 Abs. 4 Ziff. i) über die Überweisung	Es kann eine ausländische Quellensteuer anfallen; die thailändische Quellensteuer in Höhe von 15 % wird in der Regel nicht erhoben, wenn der Handel offshore erfolgt	Nein
Belohnungen für Miner oder Validatoren	§ 40 Abs. 4 Buchstabe h) bei Erhalt; § 40 Abs. 4 Buchstabe i) bei Veräußerung	15 % auf der Quittung, sofern der Zahler identifizierbar ist	Nur zur Entsorgung
Staking, Airdrops, Yield Farming	§ 40 Abs. 4 Buchstabe h	15 %, sofern der Zahler identifizierbar ist	Nein
Kryptowährung als Gehalt	§ 40 Abs. 1	Progressives Lohnsteuerverfahren	Nein
Renditen aus digitalen Investment-Token	§ 40 Abs. 4 Buchstabe h	15%	Nein

Die Quellensteuer in Höhe von 15 % gemäß § 50 der Abgabenordnung

Gemäß § 50 Abs. 2 Buchstabe f des Abgabenordnungsgesetzes ist der Zahler von Einkünften, die unter § 40 Abs. 4 Buchstabe h oder § 40 Abs. 4 Buchstabe i fallen, verpflichtet, eine Quellensteuer in Höhe von 15 % der gezahlten Einkünfte einzubehalten. Für Gebietsfremde sieht § 50 Abs. 2 Buchstabe a einen Quellensteuersatz von 15 % auf Einkünfte gemäß § 40 Abs. 4 vor, die an sie gezahlt werden. Die Quellensteuerpflicht obliegt dem Zahler; der Zahlungsempfänger erhält eine Quellensteuerbescheinigung, die bei der Einreichung der Jahressteuererklärung mit der endgültigen Steuerschuld verrechnet werden kann.

Die Umsetzung der Quellensteuerregelung auf einer Peer-to-Peer- oder Orderbuch-Börse war technisch schon immer problematisch, da Käufer und Verkäufer, die einander zugeordnet werden, füreinander anonym sind. Die Steuerbehörde hat dieses Problem im Jahr 2022 in der Praxis gelöst, indem sie akzeptierte, dass eine Quellensteuerabführung bei über Orderbuch abgewickelten Geschäften an von der SEC lizenzierten Börsen nicht sinnvoll durchgeführt werden kann, und dass lizenzierte Börsen in der Praxis nicht verpflichtet sind, bei jeder Orderausführung Quellensteuer einzubehalten. Außerbörsliche Übertragungen, Verwahrungsabwicklungen, bei denen die Gegenpartei identifizierbar ist, Zahlungen durch Arbeitgeber sowie Zahlungen an Berater oder Dienstleister in Kryptowährung unterliegen weiterhin wie üblich der Quellensteuerregelung.

Die fünfjährige Befreiung von der Einkommensteuer

Die bedeutendste Entwicklung der letzten Zeit ist die Ministerialverordnung Nr. 399 (B.E. 2568), die das Finanzministerium auf der Grundlage von § 4 und § 42 Abs. 17 der Abgabenordnung erlassen hat und die am 5. September 2025 im Amtsblatt der Königlichen Thailändischen Regierung veröffentlicht wurde. Der Zeitraum für die Befreiung erstreckt sich vom 1. Januar 2025 bis zum 31. Dezember 2029.

Bestimmungen der Ministerialverordnung Nr. 399

Die Ministerialverordnung Nr. 399 gewährt Einwohnern eine Befreiung von der Einkommensteuer auf das in § 40 Abs. 4 Ziff. i beschriebene steuerpflichtige Einkommen, sofern vier kumulative Voraussetzungen erfüllt sind:

• Die Einkünfte müssen aus einer Übertragung von Kryptowährungen oder digitalen Token stammen, die über einen von der thailändischen Wertpapieraufsichtsbehörde (SEC) als Börse, Makler oder Händler zugelassenen Betreiber eines Geschäfts mit digitalen Vermögenswerten abgewickelt wurde.
• Der Transfer muss im Zeitraum vom 1. Januar 2025 bis zum 31. Dezember 2029 erfolgen.
• Der Steuerpflichtige muss im betreffenden Steuerjahr in Thailand steuerlich ansässig sein.
• Bei den Einkünften muss es sich um Veräußerungsgewinne im Sinne von § 40 Abs. 4 Ziff. i handeln, d. h. um den Betrag, der über die Anschaffungskosten hinaus erzielt wurde.

Die Befreiung gilt kraft der Verordnung automatisch. Es ist weder eine Vorabentscheidung noch ein Antrag oder eine Registrierung erforderlich. Der Steuerpflichtige sollte dennoch Handelsbestätigungen, Abrechnungen des zugelassenen Handelsplatzes und Kaufbelege aufbewahren, da die Steuerbehörde weiterhin berechtigt ist, Steuererklärungen rückwirkend zu prüfen.

Abzüge für Kapitalverluste gemäß der Ministerialverordnung Nr. 380

Die am 18. März 2022 im Amtsblatt veröffentlichte Ministerialverordnung Nr. 380 (B.E. 2565) ermöglicht es Gebietsansässigen, die an von der SEC lizenzierten Handelsplätzen in Thailand handeln, Kapitalverluste aus der Veräußerung von Kryptowährungen und digitalen Token mit Kapitalgewinnen im selben Steuerjahr zu verrechnen. Der Abzug erfolgt innerhalb des Jahres und innerhalb der Anlageklasse: Verluste können nicht auf zukünftige Steuerjahre vorgetragen und nicht mit anderen Einkommensarten wie Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit oder Mieteinkünften verrechnet werden. Während des Befreiungszeitraums gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 ist die praktische Auswirkung begrenzt, da qualifizierte Gewinne ohnehin steuerfrei sind; die Regel zum Verlustausgleich bleibt jedoch für nicht qualifizierte Übertragungen und für etwaige Übergangszeiträume relevant.

Tätigkeiten, die von der Befreiung ausgeschlossen sind

Die folgenden Tätigkeiten fallen nicht unter die Ministerialverordnung Nr. 399 und unterliegen weiterhin in vollem Umfang der regulären Besteuerung:

• Überweisungen, die an ausländischen Börsen oder über ausländische Broker abgewickelt werden, einschließlich Peer-to-Peer-Überweisungen, die im Ausland abgewickelt werden.
• Einnahmen aus dem Mining, Staking-Prämien, Airdrops und Erträge aus Yield Farming, die unter Abschnitt 40(4)(h) und nicht unter 40(4)(i) fallen.
• Kryptowährung, die als Gehalt, Honorar oder Gegenleistung für eine geschäftliche Leistung erhalten wurde.
• Geschäftseinkünfte einer juristischen Person oder einer natürlichen Person, die ein Geschäft mit digitalen Vermögenswerten betreibt; die Befreiung gilt für private Kapitalgewinne und nicht für gewerbliche Handelstätigkeiten.
• Erträge aus digitalen Investment-Token und Utility-Token, die unter § 40 Abs. 4 Buchstabe h fallen.

Mehrwertsteuerliche Behandlung von Übertragungen von Kryptowährungen und digitalen Token

Der Transfer von Kryptowährungen und digitalen Token gilt für Mehrwertsteuerzwecke nominell als Dienstleistung. Die Steuerbehörde hat eine Reihe von Ausnahmeregelungen erlassen, um die steuerlichen Auswirkungen an die zugrunde liegende wirtschaftliche Realität anzupassen.

Mehrwertsteuerbefreiung für SEC-zugelassene Börsen

Übertragungen von Kryptowährungen und digitalen Token, die an von der SEC zugelassenen Börsen durchgeführt werden, sind seit dem 1. April 2022 dauerhaft von der Mehrwertsteuer befreit. Die Befreiung wurde im Jahr 2024 verlängert und ist weiterhin in Kraft, wodurch die Mehrwertsteuer in Höhe von 7 % entfällt, die andernfalls auf die Übertragung selbst anfallen würde. Die Befreiung schützt Privatanleger und professionelle Händler vor den kumulativen Mehrwertsteuerkosten, die den aktiven Handel andernfalls unrentabel machen würden.

Königlicher Erlass Nr. 779 und digitale Investment-Token

Das Königliche Dekret Nr. 779 (B.E. 2566), das am 16. August 2023 in Kraft getreten ist, befreit Unternehmen und eingetragene Personengesellschaften von der Körperschaftsteuer und der Mehrwertsteuer auf Erträge aus der Ausgabe und dem Verkauf digitaler Investment-Token auf dem Primärmarkt; dies gilt für alle Erstemissionen ab dem 14. Mai 2023. Derselbe Erlass befreit die Übertragung digitaler Investment-Token auf dem Sekundärmarkt sowohl durch natürliche als auch durch juristische Personen von der Mehrwertsteuer. Emittenten von Investment-Token profitieren von der Befreiung von der Körperschaftsteuer; einzelne Inhaber profitieren von der Mehrwertsteuerbefreiung auf dem Sekundärmarkt, wenn sie ihre Token später übertragen.

Einkünfte aus Kryptowährungen aus dem Ausland und die Überweisungsregel

§ 41 Abs. 2 des Steuergesetzes gilt für Gebietsansässige, die Einkünfte aus ausländischen Quellen erzielen. Gemäß der Neufassung durch das Finanzamt in der Dienstanweisung Nr. 161/2566 (veröffentlicht am 15. September 2023, gültig für Einkünfte ab dem 1. Januar 2024) sind Einkünfte aus ausländischen Quellen im Jahr der Überweisung nach Thailand der Einkommensteuer zu unterwerfen, unabhängig davon, in welchem Jahr die Einkünfte ursprünglich erzielt wurden. Die bisherige Praxis, wonach Einkünfte aus ausländischen Quellen, die in einem Jahr nach dem Jahr ihrer Entstehung überwiesen wurden, von der Steuer befreit waren, gilt nicht mehr für Einkünfte, die ab dem 1. Januar 2024 erzielt werden.

Für Kryptowährungen bedeutet dies, dass ein in Thailand ansässiger Steuerpflichtiger, der einen Kapitalgewinn an einer ausländischen Börse erzielt und den Erlös später nach Thailand überweist, diesen Gewinn als Einkommen gemäß § 40 Abs. 4 Ziff. i für das Jahr der Überweisung angibt. Die Befreiung gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 findet keine Anwendung, da der Gewinn nicht über eine in Thailand zugelassene Handelsplattform erzielt wurde. Für auf den Gewinn gezahlte ausländische Steuern kann gemäß dem jeweiligen Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Thailand und dem Quellenland eine Steuergutschrift gewährt werden. Thailand unterhält ein umfangreiches Netzwerk von Doppelbesteuerungsabkommen mit rund 60 Ländern, von denen die meisten eine Steuergutschrift für auf Kapitalgewinne gezahlte Steuern vorsehen.

Zu den praktischen Gestaltungsmöglichkeiten für in Thailand ansässige Personen, die Offshore-Positionen halten, gehören daher die Realisierung des Gewinns an einem in Thailand zugelassenen Handelsplatz (der derzeit unter die Befreiung fällt), die Beibehaltung der Erlöse im Ausland und deren Nichtüberweisung nach Thailand in keinem Jahr der thailändischen Ansässigkeit oder, sofern zutreffend, der Verlust der thailändischen Steueransässigkeit im Jahr der Veräußerung. Jede Option bringt Nebenfolgen mit sich und sollte im Kontext der allgemeinen steuerlichen Situation sowie etwaiger Anlageziele in Thailand geprüft werden.

Aufbewahrungs-, Dokumentations- und Compliance-Pflichten

Jahreserklärung auf Formular PND 90

Einwohner mit Einkünften aus Kryptowährungen oder digitalen Token reichen ihre jährliche Einkommensteuererklärung auf dem Formular PND 90 ein (bzw. auf dem Formular PND 91, wenn das einzige Einkommen des Einwohners aus nichtselbständiger Arbeit stammt, was der Fall wäre, wenn Kryptowährungen als Gehalt ausgezahlt wurden). Die Steuererklärung ist bis zum 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres einzureichen, wobei Steuerpflichtigen, die ihre Erklärung online über das e-Filing-System der Steuerbehörde unter efiling.rd.go.th einreichen, eine Fristverlängerung von etwa einer Woche gewährt wird.

Die Steuer wird nach den progressiven Einkommensteuersätzen berechnet, die von 0 % auf die ersten 150.000 THB bis zu 35 % auf Einkünfte über 5.000.000 THB reichen. Bereits an der Quelle einbehaltene Quellensteuer wird auf die endgültige Steuerschuld angerechnet. Findet die Ministerialverordnung Nr. 399 Anwendung, werden die entsprechenden Kapitalerträge in der Steuererklärung einfach nicht als steuerpflichtiges Einkommen angegeben; die entsprechenden Belege sollten dennoch aufbewahrt werden.

Bewährte Verfahren für die Buchführung

Gemäß § 87 der Abgabenordnung sind Steuerpflichtige verpflichtet, Unterlagen aufzubewahren, die ausreichen, um jeden Posten in der Steuererklärung mindestens fünf Jahre lang nachzuweisen. Zur praktischen Buchführung bei Kryptowährungsgeschäften gehören:

• Exporte der einzelnen Handelsgeschäfte von jeder zugelassenen Börse, jedem Makler oder Händler, die im Laufe des Jahres getätigt wurden, im CSV- oder PDF-Format mit Zeitstempeln in thailändischer Zeit.
• Wallet-Adressen und On-Chain-Transaktions-Hashes für alle Überweisungen zwischen Börsen oder an private Wallets.
• Erwerbsaufzeichnungen für Token, die durch Mining, Staking, Airdrops oder Yield Farming erhalten wurden, wobei der Marktwert in THB zum Zeitpunkt des Erhalts zugrunde gelegt wird.
• Bank- oder E-Geld-Auszüge, aus denen Ein- und Auszahlungen zwischen thailändischen Konten und Devisenkonten hervorgehen.
• Nachweis über im Ausland entrichtete Steuern auf Veräußerungen im Ausland, zur Geltendmachung der Anrechnung im Rahmen eines Doppelbesteuerungsabkommens.
• Angabe der im Laufe des Jahres angewandten Anschaffungskostenmethode (FIFO oder gleitender Durchschnitt), die für jeden Vermögenswert einheitlich angewendet wird.

Sanktionen bei Nichteinhaltung

Gemäß § 27 der Abgabenordnung wird auf festgesetzte Steuern, die nicht bis zum Fälligkeitstermin entrichtet wurden, ein Zuschlag von 1,5 % pro Monat erhoben, der jedoch auf den Betrag der zu wenig gezahlten Steuer begrenzt ist. Abschnitt 22 des Steuergesetzes sieht Strafen in Höhe von bis zu 100 % der Steuerunterdeckung für fehlerhafte Steuererklärungen und von 200 % für die Nichtabgabe vor. Die strafrechtliche Haftung für Steuerhinterziehung gemäß Abschnitt 37 des Steuergesetzes wird je nach Art der Straftat mit einer Geldstrafe von bis zu 200.000 THB, einer Freiheitsstrafe von bis zu sieben Jahren oder beidem geahndet.

Zusammenfassung der praktischen steuerlichen Behandlung

Transaktion	Steuerpflichtiges Einkommen?	Einbehaltung	Wurde dies am 90. Tag nach der Geburt gemeldet?	Auswirkungen der Ausnahmeregelung gemäß MR 399
Veräußerung an einer in Thailand zugelassenen Börse (Gebietsansässige)	Ja (Abschnitt 40 Absatz 4 Buchstabe i)	In der Praxis keine	Ausgenommen, sofern eine Befreiung gilt	Ausgenommen 2025–2029
Veräußerung an einer ausländischen Börse (im Inland ansässig, überwiesen)	Ja (Überweisungsjahr)	Mögliche ausländische Quellensteuer	Ja	Nicht berechtigt
Mining-Belohnung (Einwohner)	Ja (Abschnitt 40(4)(h) bei Erhalt)	15 %, sofern der Zahler identifizierbar ist	Ja	Nicht berechtigt
Staking oder Airdrop (für Einwohner)	Ja (Abschnitt 40 Absatz 4 Buchstabe h)	15 %, sofern der Zahler identifizierbar ist	Ja	Nicht berechtigt
Gehalt in Kryptowährung (ansässig)	Ja (Abschnitt 40(1))	Progressives Lohnsteuerverfahren	Ja	Nicht berechtigt
Gewinnbeteiligung aus digitalen Investment-Token (ansässig)	Ja (Abschnitt 40 Absatz 4 Buchstabe h)	15%	Ja	Nicht berechtigt
Mehrwertsteuer auf Übertragungen über eine von der SEC zugelassene Börse	k. A.	k. A.	k. A.	Seit dem 1. April 2022 dauerhaft von der Mehrwertsteuer befreit

Wie Juslaws & Consult Ihnen helfen kann

Die Besteuerung von Kryptowährungen in Thailand hat sich von der strengen Standardregelung des Jahres 2018 hin zu einem differenzierten System gewandelt, das Gebietsansässige begünstigt, die an in Thailand lizenzierten Handelsplätzen handeln. Die Befreiung gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 ist großzügig, aber genau abgegrenzt, und die Vorschriften zu Gewinnen aus dem Ausland, Mining, Staking und digitalen Investment-Token weisen jeweils eigene Besonderheiten auf. Unsere Praxisgruppe für Steuern und digitale Vermögenswerte berät in Thailand ansässige Händler, ausländische Investoren, Family Offices, Mining-Betreiber und Betreiber von Unternehmen im Bereich digitaler Vermögenswerte zu persönlichen Steuerrisiken, Strukturierung, Ansässigkeitsplanung und Compliance-Prüfungen. Wir unterstützen Mandanten zudem bei vorgelagerten regulatorischen Fragen, darunter SEC-Lizenzen für Betreiber digitaler Vermögenswerte, die allgemeine Besteuerung von Kryptowährungen und digitalen Token für Unternehmen, die Unternehmensregistrierung für Vehikel zur Token-Emission sowie die Vertragsgestaltung für auf Kryptowährungen lautende Geschäftsbeziehungen. Wenn Sie abwägen, ob Sie eine Position vor Ablauf der Ausnahmeregelung am 31. Dezember 2029 realisieren, ein Offshore-Portfolio für Überweisungen nach Thailand strukturieren oder Ihre erste PND 90-Erklärung mit Krypto-Einkünften einreichen sollen, kontaktieren Sie uns für eine vertrauliche Beratung.

Häufig gestellte Fragen

Sind Kryptowährungen in Thailand legal?

Ja. Das Notverordnungsgesetz über Unternehmen im Bereich digitaler Vermögenswerte aus dem Jahr 2561 (2018) regelt, dass die Ausgabe, der Handel und die Vermittlung von Kryptowährungen und digitalen Token rechtmäßig sind, sofern die betreffenden Unternehmen über eine Lizenz der SEC verfügen. Privatpersonen dürfen digitale Vermögenswerte ohne persönliche Lizenz halten und handeln; lediglich die Betreiber, die die Transaktionen vermitteln, benötigen eine Lizenz.

Sind meine Gewinne aus Kryptowährungen in Thailand wirklich steuerfrei?

Kapitalgewinne aus Transaktionen mit Kryptowährungen und digitalen Token, die über von der SEC lizenzierte Börsen, Broker oder Händler in Thailand abgewickelt werden, sind gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 (B.E. 2568) für Transaktionen, die zwischen dem 1. Januar 2025 und dem 31. Dezember 2029 stattfinden, von der Einkommensteuer befreit. Gewinne, die an ausländischen Börsen erzielt werden, sowie Einkünfte aus Mining, Staking, Airdrops, Gehältern und Gewinnbeteiligungen sind nicht befreit und unterliegen weiterhin der Besteuerung nach den üblichen Vorschriften.

Wer gilt als in Thailand steuerlich ansässig?

Gemäß § 41 des Steuergesetzes gilt als steuerlich ansässig, wer sich in einem Kalenderjahr insgesamt 180 Tage oder länger physisch in Thailand aufhält. Staatsangehörigkeit, Visumtyp und der Status als Daueraufenthaltsberechtigter spielen dabei keine Rolle. Es werden die tatsächlichen Tage der Anwesenheit gezählt, unabhängig vom Zeitpunkt der Ankunft oder Abreise.

Muss ich auf Kryptogewinne, die ich auf Binance oder Coinbase erzielt habe, thailändische Steuern zahlen?

Gewinne aus Geschäften an ausländischen Börsen stammen aus ausländischen Quellen. Sie fallen nicht unter die Befreiung gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399. Für in Thailand ansässige Personen werden sie in Thailand in dem Jahr steuerpflichtig, in dem die Erlöse nach Thailand überwiesen werden, gemäß § 41 Abs. 2 des Steuergesetzes in der durch die Dienstanweisung Paw. 161/2566 neu auslegten Fassung (gültig für Einkünfte, die ab dem 1. Januar 2024 erzielt werden). Eine Anrechnung ausländischer Steuern ist möglicherweise im Rahmen eines geltenden Doppelbesteuerungsabkommens möglich.

Wie hoch ist der Quellensteuersatz für Einkünfte aus Kryptowährungen in Thailand?

Gemäß § 50 Abs. 2 Buchstabe f des Steuergesetzes ist der Zahler von Einkünften, die unter § 40 Abs. 4 Buchstabe h oder § 40 Abs. 4 Buchstabe i fallen, verpflichtet, eine Quellensteuer in Höhe von 15 % einzubehalten. Die Steuerbehörde räumt ein, dass bei anonymen, auf der Grundlage von Orderabgleichen abgewickelten Geschäften an von der SEC zugelassenen Börsen keine Quellensteuer einbehalten werden kann, sodass diese in der Praxis nicht der Quellensteuer unterliegen. Außerbörsliche Übertragungen, Zahlungen von Arbeitgebern, Auszahlungen aus dem Mining sowie Staking-Prämien unterliegen weiterhin der Quellensteuerpflicht, sofern der Zahler identifizierbar ist.

Kann ich Verluste aus dem Kryptohandel von meinem Arbeitseinkommen absetzen?

Nein. Gemäß der Ministerialverordnung Nr. 380 (B.E. 2565) können Verluste aus der Veräußerung von Kryptowährungen und digitalen Token mit Gewinnen derselben Kategorie und desselben Steuerjahres an von der SEC zugelassenen Handelsplätzen verrechnet werden; Verluste können jedoch nicht vorgetragen und nicht mit Einkünften aus nichtselbständiger Arbeit, Mieteinnahmen oder anderen Kategorien steuerpflichtiger Einkünfte verrechnet werden.

Wie werden Mining-Prämien besteuert?

Mining-Erträge gelten gemäß § 40 Abs. 4 Buchstabe h als steuerpflichtiges Einkommen und werden mit dem Marktwert in THB zum Zeitpunkt des Erhalts bewertet. Der Erhalt dient als Anschaffungskostenbasis für eine spätere Veräußerung, die dann als Ereignis im Sinne von § 40 Abs. 4 Buchstabe i gilt. Nachgewiesene Mining-Aufwendungen, einschließlich Stromkosten, Hardwarekosten und Pool-Gebühren, sind von den Mining-Erträgen abzugsfähig. Die Befreiung gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 gilt nicht für Mining-Einkünfte, da diese als Ertrag aus dem Halten und nicht als Übertragung strukturiert sind.

Wie werden Staking und Airdrops besteuert?

Staking-Prämien, Airdrops und Erträge aus Yield Farming werden gemäß § 40 Abs. 4 Buchstabe h zum THB-Marktwert am Tag des Erhalts besteuert. Die Quellensteuer in Höhe von 15 % gemäß § 50 Abs. 2 Buchstabe f findet Anwendung, sofern der Zahler identifizierbar ist. Die Befreiung gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 erstreckt sich nicht auf diese Erträge, da die Verordnung ausschließlich Einkünfte aus Übertragungen abdeckt.

Wird in Thailand Mehrwertsteuer auf den Handel mit Kryptowährungen erhoben?

Der Transfer von Kryptowährungen und digitalen Token, der an von der SEC lizenzierten Börsen erfolgt, ist seit dem 1. April 2022 von der Mehrwertsteuer befreit; diese Befreiung wurde erneuert und verlängert. Die Mehrwertsteuer in Höhe von 7 % gilt nicht für qualifizierte Transaktionen. Der Königliche Erlass Nr. 779 (B.E. 2566) befreit darüber hinaus die Ausgabe und den Transfer digitaler Investment-Token auf dem Sekundärmarkt von der Mehrwertsteuer.

Welches Formular verwende ich zur Meldung von Krypto-Einkünften?

Die Einkommensteuererklärung für Gebietsansässige mit gemischten Einkommensquellen, einschließlich etwaiger Krypto-Einkünfte gemäß § 40 Abs. 4 Buchstabe h oder § 40 Abs. 4 Buchstabe i, ist auf dem Formular PND 90 einzureichen. Das Formular PND 91 kommt nur dann zur Anwendung, wenn das einzige Einkommen des Gebietsansässigen aus nichtselbständiger Arbeit stammt. Die Frist endet am 31. März des auf das Steuerjahr folgenden Jahres, wobei für Online-Einreichungen über efiling.rd.go.th eine kurze Verlängerung gewährt wird.

Welche Unterlagen muss ich für die Steuerbehörde aufbewahren?

Gemäß § 87 der Abgabenordnung sind Steuerpflichtige verpflichtet, Unterlagen, die zur Begründung jedes einzelnen Postens in der Steuererklärung erforderlich sind, mindestens fünf Jahre lang aufzubewahren. Im Falle von Kryptowährungen umfasst dies Handelsauszüge von jeder lizenzierten Handelsplattform, On-Chain-Transaktions-Hashes, Belege für Mining und Staking mit THB-Bewertungen, Ein- und Auszahlungsbelege sowie Unterlagen über etwaige im Ausland entrichtete Steuern auf Veräußerungen im Ausland.

Was passiert, wenn ich meine Kryptowährungseinkünfte nicht angebe?

Die Steuerbehörde kann gemäß § 27 auf die nicht entrichtete Steuer einen Zuschlag von 1,5 % pro Monat erheben, der auf den Betrag der zu wenig gezahlten Steuer begrenzt ist, sowie gemäß § 22 wegen unterlassener Steuererklärung eine Geldbuße von bis zu 200 % der Steuerunterdeckung verhängen. Zu den strafrechtlichen Sanktionen gemäß § 37 gehören eine Geldstrafe von bis zu 200.000 THB und eine Freiheitsstrafe von bis zu sieben Jahren wegen Steuerhinterziehung.

Wird die Ausnahmeregelung nach dem 31. Dezember 2029 verlängert?

Die Ministerialverordnung Nr. 399 sieht als Ablaufdatum den 31. Dezember 2029 vor. Eine Verlängerung würde eine weitere Ministerialverordnung erfordern. Angesichts der übergeordneten Strategie, Thailand als Drehscheibe für digitale Vermögenswerte zu positionieren, ist eine Fortsetzung der günstigen Behandlung zwar plausibel, doch erfolgt eine Verlängerung nicht automatisch, und eine umsichtige Planung sollte nicht davon ausgehen.

Kann ein ausländischer Investor von der Ausnahmeregelung gemäß der Ministerialverordnung Nr. 399 profitieren?

Die Befreiung gilt für in Thailand steuerlich ansässige Personen. Ein ausländischer Investor, der sich in einem Kalenderjahr 180 Tage oder länger in Thailand aufhält, gilt als in Thailand steuerlich ansässig und hat denselben Anspruch wie ein thailändischer Staatsangehöriger. Damit die Befreiung greift, muss der Handel weiterhin über eine von der SEC lizenzierte thailändische Börse, einen Broker oder einen Händler abgewickelt werden. Ausländische Investoren, die ihre Aufenthaltsstrategie abwägen, sollten auch das Visum für Langzeitaufenthalter (LTR) sowie das breitere Spektrum an Investitionsmöglichkeiten in Thailand in Betracht ziehen.